Разница в деньгах огромная. Именно поэтому довод о реконструкции стоит заявлять как можно раньше.
Сразу оговорка: у слова есть второе значение — реконструкция основных средств, то есть капитальные работы и их учёт. Здесь речь не о ней.
Откуда взялась и почему это спор
Налоговый кодекс запрещает уменьшать налоги за счёт искажений и за счёт сделок, у которых нет деловой цели. Формулировка жёсткая, и первое время инспекции читали её прямолинейно: нашли проблемного контрагента — снимаем расходы и вычеты целиком.
Получалось несправедливо. Товар реально куплен и продан, деньги заплачены, прибыль получена — а налог считают со всей выручки, будто расходов не было вовсе. Налог превращался в штраф.
Практика это выправила. Позиция, которая закрепилась: если операция была в реальности, налоговые обязательства определяют по её подлинному экономическому смыслу. Это и есть реконструкция.
Когда она применяется
Есть реальная операция. Главное условие. Товар получен, работы выполнены, услуга оказана. Если операции не было вовсе, реконструировать нечего.
Известен реальный исполнитель или реальные затраты. Если вы работали через цепочку, но фактический поставщик установлен, расходы считают по нему.
Компания содействует установлению фактов. Это важный и неочевидный момент: реконструкцию получает тот, кто раскрывает реальные параметры сделки, а не тот, кто молчит и настаивает, что всё было идеально.
Посмотрим документ из налоговой и оценим, чем это грозит — спросите в телеграме. Ответим и без заявки.
Когда не применяется
Когда операции не было: бумажный документооборот без движения товара и без исполнения.
Когда компания сама организовала схему и отказывается раскрывать реальные параметры.
Когда невозможно определить действительный размер затрат: нет ни документов, ни данных о реальном исполнителе.
Как это выглядит в цифрах
Условный пример. Компания купила материалов на десять миллионов и продала готовую продукцию на пятнадцать. Поставщик оказался проблемным.
Без реконструкции инспекция снимает все расходы: налог считается с пятнадцати миллионов. С реконструкцией — с пяти миллионов реальной прибыли, если установлено, что материалы закупались на самом деле и по какой цене.
Разница в налоге и штрафе может быть больше, чем весь спорный вычет.
По каким налогам
По налогу на прибыль реконструкция применяется чаще и проще: расходы пересчитывают по реальным затратам.
По НДС сложнее. Вычет привязан к счёту-фактуре конкретного поставщика, и если реальный исполнитель не установлен и налог в бюджет не поступал, в вычете могут отказать даже при реальности операции.
Это различие полезно понимать заранее: рассчитывать на симметричный результат по обоим налогам не стоит.
Что делать практически
Заявлять довод письменно и рано. Место для него — возражения на акт. Оставлять реконструкцию «на суд» невыгодно: в суде спросят, почему не заявляли раньше.
Собрать доказательства реальности. Транспортные документы, складской учёт, пропуска, переписка, показания сотрудников, дальнейшая продажа купленного.
Раскрыть реального исполнителя, если он известен, и подтвердить цену.
Посчитать самим. Не ждать, что инспекция посчитает за вас: приложите свой расчёт действительных обязательств с документами.
Короткие ответы
Обязана ли инспекция применять реконструкцию сама? На практике часто не применяет, пока налогоплательщик не заявит довод и не представит расчёт.
Работает ли реконструкция при дроблении бизнеса? Да, это один из типичных случаев: налоги пересчитывают так, как если бы группа была одним налогоплательщиком, с зачётом уже уплаченного участниками. Само дробление — отдельная большая тема.
Можно ли заявить реконструкцию уже в суде? Можно, но позиция слабее: возникает вопрос, почему довод не звучал раньше.
Даёт ли реконструкция освобождение от штрафа? Нет, это разные вещи. Реконструкция уменьшает базу и сам налог; штраф снижают через смягчающие обстоятельства, отдельным доводом.
Нужно ли раскрывать реального поставщика? Обычно да: без сведений о реальном исполнителе и цене затраты остаются неподтверждёнными, и пересчитывать нечего.
Как это устроено у нас
Мы работаем на рынке с 2008 года и ведём бухгалтерию вместе с правом. Для реконструкции это принципиально: чтобы посчитать действительные обязательства, нужно поднимать первичку, складской учёт и себестоимость, а не только читать акт.
Начинаем с оценки: есть ли доказательства реальности операций и можно ли установить реальные затраты. Если нет, скажем прямо — и будем работать с тем, что реально уменьшит потери.
Пришлите акт — посмотрим, есть ли основания для реконструкции и на какую сумму она может изменить доначисления.
Материал подготовлен «Авангард Бюро»